El impuesto sobre el valor añádido en España ante tres retos fundamentalesimposición de los servicios financieros, desarrollo del comercio electrónico y lucha contra el fraude fiscal

Resumen

Este trabajo tiene como objetivo fundamental la profundización y entendimiento del funcionamiento del Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA), que nos permita, aplicándolo al caso español, plantear una gestión eficiente del impuesto por medio de una mejor disponibilidad de información fiscal y de un mayor control tributario, lo cual redunde, en última instancia, en aumentos de la recaudación impositiva. El referido objetivo lo estudiaremos en tres ámbitos (capítulos) diferenciados, que se encuentran interrelacionados por medio de la línea argumental definitoria del trabajo. El primer capítulo, centrado en la exención del IVA en las prestaciones de servicios financieros, presenta un compendio sobre la idoneidad de eliminar o mantener la exención debatido en la literatura para, posteriormente, sustraer aquellos aspectos sobre los que existe un consenso generalizado y proceder en consecuencia. En concreto, se aprecia en el debate académico que sustituir la exención por un tipo del IVA del 0% elimina el efecto acumulación del impuesto, al poder deducirse el sector financiero el IVA soportado. Con este capítulo se espera que la propuesta de integración planteada facilite el control tributario por medio de una mejor disponibilidad de información fiscal, así como de un aumento de la eficacia en el control cruzado con otras figuras impositivas. El segundo capítulo realiza especial hincapié en las repercusiones en materia de recaudación del IVA derivadas del persistente crecimiento del volumen de prestaciones transfronterizas de servicios a nivel minorista mediante comercio electrónico. Este asunto cobra una añadida importancia por la regla general de tributación aplicable en este tipo de operaciones entre Estados miembros de la Unión Europea, siendo aplicable el principio de tributación en origen. Dado que la tributación en origen rompe con la lógica propia del IVA y conlleva distorsiones en la competencia efectiva entre las empresas europeas vía tipos impositivos, se plantea una sustitución de la tributación en origen por la tributación en destino y se analizan sus implicaciones sobre la recaudación del IVA español. Con este capítulo se espera que la generalización del principio de tributación en destino afiance el control de la tributación del IVA al propiciar intercambios de información fiscal entre las administraciones tributarias de los Estados miembros. El tercer y último capítulo defiende la gestión eficiente del IVA como medida de prevención del incumplimiento a partir de la relación entre el diseño y estructura legal del impuesto y los costes de gestión asociados a la mera operatividad y otras actividades vinculadas a la tributación del IVA. Expresado de otra forma, se plantea, como metodología, una argumentación que profundice en el desempeño y funcionamiento del IVA a través de la cual puedan hallarse oportunidades para gestionar el impuesto de forma más eficiente, tanto por parte de la administración tributaria como por parte de los sujetos pasivos. Esto nos ayudará, eventualmente, a ofrecer una explicación sobre las causas que originan la aparición de volúmenes de incumplimiento del impuesto estimables anualmente y a plantear las actuaciones necesarias para reducir dichos volúmenes. Con este capítulo se espera lograr un aumento inducido de la recaudación gracias al fortalecimiento de los cimientos del IVA, que es donde se ubica la gestión. El trabajo se concluye con una recopilación de los resultados más relevantes y una selección de medidas factibles dirigidas hacia la gestión eficiente del IVA, así como unos comentarios finales sobre las principales aportaciones y la utilidad global de este estudio.