Análisis crítico de la evolución de las cláusulas de limitación de beneficios (Lob Clauses) en los Convenios para evitar la doble imposicion firmados por Espana

Resumen

En este trabajo nos marcamos como objetivo realizar un examen crítico de las cláusulas de limitación de beneficios (Limitation on Benefits Clauses, o LOB) existentes en los Convenios para evitar la doble imposición firmados por España. Desde su inclusión por primera vez en el Convenio España-EEUU en 1990 nuestro país ha incorporado con frecuencia estas cláusulas en los Convenios firmados desde entonces en diferentes formatos y con diferentes propósitos. En estos momentos además las cláusulas de limitación de beneficios se encuentran en el punto de mira de la fiscalidad internacional al haber sido objeto específico de la Acción 6 de la iniciativa BEPS (Base Erosion and Profit Shifting). El informe final de esta acción 6 y el impacto en la estrategia de la Unión Europea son elementos que debemos tener presentes a la hora de valorar la evolución de las CLB en nuestro país. Aunque históricamente España no se caracterizaba por mantener una línea coherente y constante en la incorporación de estas cláusulas en sus Convenios, en los últimos años podremos comprobar que se ha extendido el empleo de un modelo de cláusulas tipo que merece ser analizado.